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2014年新版交易性金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、可供出售金融资产账务处理的区别[1][1]_图文

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类 交易性金融资产 别 目的是为了短期获利的近期出售的股票债劵 (非货币性资产) ,以公允价值计量且其变动 定 义 损益计入当期损益、投资收益,包含衍生金融 资产和非衍生金融资产。 到期日固定, 回收金额固定或可确定持有到 期投资的债劵。 (货币资金)非衍生金融资 产 目的是为了短期获利的近期出售的股 票债劵,准备长期持有且对被投资单位 没有重大影响,但可随时变售 (非货币性资产) ,以公允价值计量且 其变动损益计入资本公积,非衍生金融 资产。 入 账 成 本 借:交易性金融资产—成本(按公允价值计量) 应收股利(已宣告未发放的股利) 应收利息(已到付息期未付息) 投资收益(交易费用) 入 取 得 时 账 处 理 贷:银行存款、其他货币资金-存出投资款 借:持有至到期投资—成本(面值) —利息调整 (初始入账成本-购入 时含未到期利息-债劵面值) (溢价计借 折价计贷) 应收利息(已到付息期未未领取的利息) 贷:银行存款、其他货币资金等 1、 股票投资(比照长期股权投资) 借:可供出售金融资产—成本(公允价 值+相关交易费用股票) 应收股利(已宣告未发放的股利) 贷:银行存款等 买价 (公允价值) -已经宣告但未发放的股利 (或 —已经到期未收到的股利) 卖价—到期未收到的利息+交易费) (期初债劵的实际价值、初次摊余成本) 卖价—到期未收到的利息(股利)+交 易费 持有至到期投资 可供出售金融资产 成本法 同一控制非同一控制企业合并

长期股权投资 权益法 对被投资方具有共同控制或重大影响 持股比例≥20% 持股比例≤50% 20%-50%之间

有实质控制权,或不具有控制、共同控制、重大 影响的,在活跃的市场上没有报价、公允价值不 能可靠计量。 持股比例﹤20% 持股比例﹥50% 初始成本确认: 同一控制=被合并方所有者权益账面价值, 非同一控制=追加投资成本增加时的账面价值 合并以外方式=为付出资产的公允价值 同一控制 借: 长期股权投资 (被合并方账面价值占有份额) 资本公积(倒挤)应收股利(已宣告未发放) 贷:银行存款(股本、存货) (账面价值) 非同一控制

初始投资成本﹥占有份额,不调整 初始投资成本﹤占有份额,差额计入营业 外收入,同时调整长期股权投资成本

借:长期股权投资--成本 贷:银行存款 营业处收入(买价小于所占分额部 分)

2、 债劵投资(比照持有至到期投资) 借:长期股权投资(付出资产公允价值) 应收股利(已宣告未发放) 管理费用(手续费佣金) 贷:资产科目、银行存款、其他货币资金 资产处置损益(付出资产视同销售) 应交税费-应交增值税(销项税)

持有至到期投资—利息调整 (差额, 或借方) 借:可供出售金融资产—成本(面值) —利息调整(支 付价款 + 费用与面值和利息之间额差 额,即交易费用也含在内) 应收股利(已宣告未发放的股利) 贷:银行存款、其他货币资金 宣告分红或利息到期时 借:应收股利(应收股利) 贷:投资收益 1、实际利率法确认投资收益 借:应收利息(票面利率*面值) 持有至到期投资—应计利息(一次还本 付息、按票面计算的利息) 资产负债表日计算利息债劵投资: 借:应收股利(分期付息债券按票面计 算的利息) 可供出售金融资产—应计利息(到

宣告时: 借:应收股利 贷:投资收益 派发时 借:银行存款、其他货币资金 贷:应收股利

(1)持有期间被投资单位实现收益时: 借:长期股权投资---损益调整 贷:投资收益 若是亏损则做相反分录 (2)被投资单位宣告发放现金股利时: 借:应收股利 贷:长期股权投资---损益调整 (3) 收到被投资单位宣告发放的现金股 利时 借:银行存款、其他货币资金 贷:应收股利

分 配 持 有 期 间 现 金 股 利

实际收到股利或利息时:

贷:投资收益(期初摊余成本*实际利率) 期一次还本付息按票面利率计算的利 借:其他货币资金-存出投资款 贷:应收股利(应收股利) 持有至到期投资—利息调整(溢价在贷方、 差额倒挤,折价在借方) 息) 贷:投资收益(可供出售债券摊余 成本*实际利率) 可供出售金融资产 -利息调整(差 额也可能在借方) 2 股权投资 借:应收利息 贷:投资收益

赚了: 公 允 价 值 变 动 借:交易性金融资产—公允价值变动 贷:公允价值变动损益 赔了: 借:公允价值变动损益 贷:交易性金融资产-公允价值变动

2、重分类

公允价值上升

注:被投资方发行亏损,不作财务处理。

被投资单位发生净损益以外的所有者权 益: 借或贷:长期股权投资--其他权益变动 借或贷:资本公积--其他资本公积 注:被投资企业宣告分派股票股利,投资 单位不作账务处理。

借: 可供出售金融资产 (重分类日公允价值) 借:可供出售金融资产—公允价值变动 持有至到期投资—利息调整 贷:持有至到期投资—成本 资本公积—其他资本公积 发生减值时,借:资产减值损失 贷: 持有到期投资减值准备 恢复时做相反的分录。 贷:资本公积—其他资本公积 公允价值下降: 借:资本公积—其他资本公积 贷:可供出售金融资产—公允价值变 动 投资收益=处置价款-账面价值

借:银行存款净售价) 公允价值变动损益(也可能在贷方) 贷:交易性金融资产—成本(持有期间公允价 值净增值额) —公允价值变动 处置 投资收益(倒挤认定 损失计借方 收益 计贷方) 同时 借:公允价值变动损益 贷:投资收益 赔了做相反分录

借:银行存款、其他货币资金 持有至到期投资减值准备 贷:持有至到期投资—成本 投资收益(售价与账面的差额) (赔了计借方) 确认投资收益=现金流入-现金流出 = 收货先海泉的本金和利息 购入支付款项 减值准备以后可以转回

借:银行存款、其他货币资金 贷:可供出售金融资产—成本 投资收益(差额也可能在借方) 同时: 借:借资本公积—其他资本公积(从所 有者权益中转出的公允价值变动累计 收益) 贷:投资收益 减值准备以后可以转回

借:银行存款、其他货币资金(实际收到的金额) 借:银行存款(实际收到的金额) 长期股权投资减值准备 (已计提的减值准备) 贷:长期股权投资--成本(账面余额) 贷:长期股权投资(账面余额) 应收股利(尚未领取的现金股利或利润) 投资收益(差额,借或贷) 注:长期股权投资减值损失一经确认,在以后会 -损益调整 -其他权益变动 投资收益(差额) 同时结转原计入资本公积的金额: 借或贷:资本公积--其他资本公积 借或贷:投资收益 计期间不得转回。

转换可供出售金融资产按公允价值计量, 公 允价值与账面价值的差额计入资本公积。

发生减值时 借:资产减值损失 贷:资本公积-其他资本公积 可供出售金融资产-公允价值变动 价值恢复, 借:可供出售金融资产-公允价值变动 贷:资产减值损失(债务工具,通过损 益转回) 资本公积-其他资本公积(权益工具 不通过损益转回)



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